握紧事务所审计质量“生命线”

信息来源：中国会计报 发布时间：2016-07-22 11:08

随着现代企业制度的发展与完善，会计师事务所审计质量日益受到重视。作为事务所内部控制体系的重要组成部分，审计质量在事务所经营管理中发挥着不可替代的作用。重视审计质量能够进一步提高事务所的审计能力，实现其可持续发展。

可以说，审计质量是事务所发展的“生命线”。因此，事务所要厘清影响审计质量的各项因素，进而实施相应的完善措施，从而提高会计师事务所的审计质量与审计能力。

审计质量受内外因素影响

总体来说，影响事务所审计质量的因素包括如下几个方面。

一是注册会计师综合素质。会计师事务所审计业务的特殊性，要求审计人员应具备较强的专业能力和较好的专业素养，同时具备完善的专业知识，并接受过专业的技能培训。

但是，由于当前审计业务的迅猛膨胀，审计服务竞争的日益激烈，注册会计师出现供不应求的局面，使得部分会计师事务所从事审计工作的审计人员综合素质偏低。同时，由于我国注册会计师行业起步相对较晚，目前仍处于并不十分完善的状态，注册会计师队伍还存在着一些问题，如年龄结构不合理、专业素质不过硬等，因此，注册会计师整体素质仍有待于进一步提高。

再者，会计师事务所审计质量也深受注册会计师道德素质的影响。注册会计师在开展审计业务时要求其能够客观、公正、独立地对被审计单位的经济业务进行审计并出具报告。因此，道德素质在注册会计师审计质量评价中扮演着重要的角色。

二是会计师事务所自身情况。作为承接审计业务的主要单位，会计师事务所的经营规模、组织形式以及审计收费制度等方面都会对会计师事务所的审计质量产生重要影响。

规模较大的会计师事务所具有较强的专业团队，其专业技能更高、审计经验更丰富，在开展审计业务时发现重大错报漏报的能力较强。而规模较小的事务所由于受其经营规模、经营资金等方面的限制与制约，在开展审计业务时可能会受到一些影响。

同时，会计师事务所的组织形式也会对审计质量产生较大影响。有限责任会计师事务所以其合伙人出资额为限对其经营风险承担责任，在一定程度上降低了会计师事务所的风险及应该承担的责任。

而合伙制会计师事务所承担无限责任，在一定程度上强化了会计师事务所的责任，增强了风险意识，有助于注册会计师提高审计质量。

再者，审计费用对审计质量的影响主要体现在，审计费用偏高或者偏低都会对审计质量产生较大的影响。

三是被审计单位的治理结构。被审计单位的内部治理结构以及生产经营活动、财务活动等都会对会计师事务所审计质量产生影响。

公司治理结构的意义在于能够最大限度地约束和制约经营者的经济行为，避免经营管理者不正当经济行为的发生。不同的内部治理结构对审计质量的影响也存在着差异。

良好的内部治理结构能够进一步帮助注册会计师提高审计质量。内部治理结构不合理的企业，可能存在着粉饰财务报表、虚增企业利润、编纂虚假的财务信息等不正当行为。也有的企业可能会通过操纵会计信息虚增企业经营利润，甚至可能会有偷税漏税等行为。这些做法都不利于注册会计师正常开展审计业务，影响注册会计师的执业判断力，造成审计质量失真等现象发生。

同时，在企业当前治理结构中，被审计单位的委托人与审计服务的客户均为同一责任方，在一定程度上会因经济利益等方面的原因而影响审计质量。

四是被审计单位内部控制制度的完善程度。良好的内部审计制度能够提高会计师事务所的审计质量，有助于注册会计师在审计过程中有效发挥自己的专业素养。但是，由于企业发展水平以及发展状况等方面的差异，被审计单位的内部审计制度在完整性、有效性等方面会参差不齐。

被审计单位的内部控制制度主要是用来监督其自身的财务状况及其会计信息的确认、计量、记录等经济行为，以此来合理保证会计信息的真实性、完整性以及有效性，提高企业会计信息的可信度，在一定程度上有利于会计师事务所审计业务的开展。

相反，不完善的内部控制制度是以不真实的会计信息为基础的，其会计信息不能够有效反映企业的生产经营活动、投资活动以及筹资活动，不利于注册会计师准确、真实地了解企业的财务状况，造成审计计划、审计程序等方面存在偏差，不利于提高注册会计师审计质量。

注册会计师需提高整体素质

为提高事务所审计质量，相关部门和人员应从以下几个方面着手改进。

一是强化法律法规等规章制度建设。

会计准则、会计法律法规等是会计从业人员在从事审计、会计工作时的基础及参考标准。完善的规章制度建设能够进一步改善会计师事务所从事审计业务的整体环境，为注册会计师开展审计计划、实施审计提供良好的氛围。

同时，随着现代企业制度的发展以及市场经济的变化，注册会计师在开展审计工作时面临的问题以及困难也日益繁杂。

完备的法律法规等规章制度建设能够进一步约束和限制注册会计师、被审计单位的不正当行为，提高会计信息质量与水平，为事务所实施审计工作奠定良好的基础。

再者，会计准则以及有关的法律法规等规章制度应顺应市场环境的变化，不断进行完善与改进，从而满足市场经济飞速发展的需求，为进一步提高会计师事务所审计质量奠定良好的环境基础。

二是提高注册会计师的整体素质。作为实施审计业务的主要参与者，注册会计师的专业素养以及道德素质与会计师事务所审计质量息息相关。

因此，会计师事务所应强化对注册会计师的培训以及后续教育，进一步提高注册会计师行业的整体素质，为实施审计业务提供优秀的专业人士。

同时，注册会计师行业还应重视职业道德培训，提高注册会计师的职业道德素质，保证注册会计师能够客观公正地发表审计意见，保持应有的独立性以及专业性判断能力，避免注册会计师因经济利益等因素的诱惑而滑入罪恶的深渊。

三是健全质量考评制度。质量考评制度是衡量审计质量高低的有效标准，是进一步实现审计规范化、系统化的基础与保证。

因此，会计师事务所以及有关部门应制定完善的质量考评标准，以适应不断变化的市场经济环境。

同时，会计师事务所应进一步完善激励机制与激励政策，通过激励措施推动注册会计师进一步提高审计质量，提高注册会计师的业务能力以及专业素质，推动审计行业整体素质的提升，优化审计行业的整体结构。

四是强化审计监督与控制。审计工作一般包括审计计划阶段、实施阶段和报告阶段。不同的阶段都会对审计质量产生较大的影响。会计师事务所在开展审计工作时应该对审计过程中的每一个阶段进行监督与控制，从而进一步改善审计环境，提高审计质量。

同时，注册会计师应根据具体的审计项目和程序进行审计质量的监督检查，认真做好审计工作一级、二级、三级复核工作，从而提高审计质量，合理保证审计报告的客观公正。

另外，审计质量在受会计师事务所、注册会计师素质等内部因素影响外，也受被审计单位内部治理结构等因素的影响。

因此，在进一步提高审计质量的过程中，会计师事务所一定要努力改善自身环境，提高自身专业能力。

特别是除了关注注册会计师的整体素质之外，事务所对被审计单位的情况也应格外重视，不能做的业务坚决不接不做。被审计单位也要进一步优化治理结构，为会计师事务所实施审计工作提供良好的审计环境与氛围。这样才能有助于事务所进一步提高审计质量，改善注册会计师行业执业环境，推动注册会计师行业的健康长远发展，让注册会计师真正能为市场经济站好岗、放好哨。

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