依法从业是执行业务之本——漫谈注册会计师职业道德之一
2011年第3期 作者:田甲重 阅读(6785)
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国家层次上，要求注册会计师和会计师事务所在执行业务中“必须遵守法律、行政法规”的法律条款出现在《中华人民共和国注册会计师法》的总则中。古人云，“以君之贵，奉公如法则上下平”，因此，要发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，实现维护社会公共利益和投资者合法权益的目的，依法从业是其行为之本。注册会计师依法执行业务包含学习法规、掌握法规和应用法规等三个层次的内容。
学习法规的核心点在于求知。吴邦国同志在全国人大十一届四次大会上指出，一个立足中国国情和实际、适应改革开放和社会主义现代化建设需要、集中体现党和人民意志，由法律、行政法规、地方性法规等多个层次的法律规范构成的中国特色社会主义法律体系已经形成，从而把国家各项事业发展纳入法制化轨道，从制度上、法律上解决了国家发展中带有根本性、全局性和长期性的问题，为实现中华民族伟大复兴奠定了坚实的法律基础。注册会计师要坚持依法从业，关键要学习好国家的法规。在学习国家法规中，首先要基本了解国家法律体系的框架，其次要全面知悉部门发展法规的内涵，最后要熟练运用行业操作规定的技巧。了解国家法律体系的框架，是为了确保注册会计师在执业中把握正确的方向，具体应作到以下五点。一是法律的主要内容，它的控管对象有无特定目标；二是法律的覆盖范围，它的管辖功能有无特定条件；三是法律的有效时段，它的管理区间有无特定设定;四是法律的特定事项，它的约束职能有无特别指向；五是法律的禁区边沿，它的容忍底线有无针对规定。知悉部门发展法规的内涵，是提高注册会计师在执业中有效服务的推手，具体应涵盖以下五项。首先是法规的部门特点，它对哪些行业发挥作用；其次是法规的特殊地位，它与哪些行业发展并存；第三是法规的社会定位，它在哪些行业行使有效；第四是法规的立法机关，它和哪些行业存在利害关系；最后是法规的解释部门，它同哪些行业权益冲突。熟练运用行业操作规定的技巧，是为了树立注册会计师在执业中健康良好的形象，具体应围绕以下五条：一是熟思执业纪律，提高社会公众信誉；二是熟悉执业计划，提高团队组织协调；三是熟悉执业程序，提高规范操作技能；四是熟记执业要点，提高服务工作效率；五是熟视执业质量，提高客户信任程度。
掌握法规的关键点在于知晓。注册会计师掌握法规反映在三个侧重面。一个是对国家法律的学习深度，一个是对经济法规的贯彻积累，再一个是对业务规定的应用了解，归根到一点就是只有全面解析国家、地方和部门法规的产生、发展和进化的过程，才能在执行业务中达到百不失一的境地。总结以往的经验，要熟练掌握执业法规，就必须从以下十个方面做起：首先要融会贯通，即在学习法规制度时，要把它的左右上下贯穿和连接在一起，找出重点，实现全面的体会、理解和贯通；二要举一反三，即在领会法规制度中，要在多个层面、多个环节和多个方位，多问几个为什么，弄清楚实施这些法规制度的作用、意向和目的；三要集思广益，即在学习法规制度时，要虚心听取同事的反向理解意见，用推己及人的方式，摆明各自的观点，争取在辩论中求得一致、统一和和谐；四要深思熟虑，即在领会法规制度时，要深刻地从事物发展的不同角度思考得失，在维护整体利益的同时，兼顾全局、集体和客户；五要反躬自问，即在学习法规制度时，要联系工作实践，把国家、地域和投资者的权益集中在同一标准线上，权衡各自的付出、得失和利益；六要兼收并蓄，即在领会法规制度时，要分析在不同地区、行业和部门的执行效果，对它的作用要进行纵横分解，分释出它的成功和不足；七要条分缕析，要在学习法规制度时，理清在特有的历史条件下，它的支持方向、扶持重点和限制范围，在维护宏观发展的格局下，确保它的执行，实施和贯彻；八要三推六问，在领会法规制度时，要研究询问落实不力的基本原因，在弄清事件原因关系的基础上，向立法机关和单位提出具体的修改建议和意见；九要一丝不苟，在学习法规制度时，要研究每个问题，探讨每个细节和分析每个要点，使每一经营者在其面前享有平等的待遇、保护和约制；最后要谨言慎行，在领会法规制度时，特别是对待一时不能理解的问题结点，要持谨重态度，在没有得到权威机关的解释时，不要轻易发表不负责任的看法，以防出现执行中的不中、不公和不正。
运用法规的集中点在于操作。学习法规和制度的目的是知晓，掌握法规和制度的目的是积累，运用法规和制度的目的则是为维护社会公共利益和投资者合法权益的全过程。注册会计师在开展鉴证服务时，如何使自己的执业行为得到法律保护，应该注意以下五个方面。第一，对国家法规和部门规定要中性解释。国家法律和规定是注册会计师行使社会经济活动鉴证服务的标准，注册会计师接受委托从事会计审计、咨询和服务，特别是要同时维护社会公共利益和投资者的合法权益，对其鉴证和服务的标准，即国家、部门和行业的法律、规章和制度必须坚持中性解释、贯彻和执行，在严格公正执业的前提下，要防止同情合理不合法的情况发生。第二，对执业准则和操作程序要坚定执行。财政部颁发的注册会计师执业准则的注册会计师执业行为的规范，它对其执业所涉及的每一项内容都做出了具体的规定，并在操作程序上也有严格的要求，坚定执行执业准则是实现注册会计师在鉴证服务活动中，能站在同一起始点上、使用同一作业步骤和实现同一衡量标准，达到鉴证依法、服务合规和咨询有据的目的。第三，对特殊事项和突发事件要经纬分明。当注册会计师在执业中发生必须出具非无保留意见、保留意见和否定意见审计报告等特殊事项时，对强调事项、保留意见事项和否定意见事项所依据的法律，规定和制度要做到实事求是、客观有序和经纬分明，如果在执业中发生或出现以上突发情形，无论是对社会、客户或事务所都具有特别的杀伤力，为对国家、他人和自己负责，一定要严肃面对、谨慎对待和求实处理。第四，对疑难问题和认识分歧要统一看法。注册会计师师在执业过程中，特别是对大型企业集团、股份有限公司或特殊客户提供鉴证服务时，发现重要或影响全局的疑难问题，发生重大的认识分歧，一定要采用积极态度统一看法，如不能取得一致的意见，应由主任会计师做出最后的决定。虽然审计报告由签字注册会计师负全权责任，但重点疑难问题的解决，必须在主任会计师的主持下，由专业委员会集体讨论并以投票的方式来解决。第五，对鉴定事项和服务过程要取证保存。注册会计师从事鉴定、审计和咨询业务，从签订审计业务约定书到出具审计报告的整个服务过程，要以审计工作底稿为依托。审计工作底稿中必须记载的实施程序、审计证据、特别是法规依据，是见证审计鉴证的基础，我们把这些资料全面、安全和完整的保存起来，是对注册会计师自己负责，对委托客户负责，更重要的是对社会和历史负责。
作者单位：上海东华会计师事务所
