诚信从业是执行业务之德——漫谈注册会计师职业道德之二

2011年第4期    作者:田甲重    阅读(6596)

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诚信是中华民族的传统美德之一。所谓“诚者，天之道也；思诚者，人之道也。”这里讲的“诚”是指天的运行规律，追求诚信之道才是做人的道理。中注协在颁发的《注册会计师诚信誓词》中，把诚信归纳为“自觉遵守国家法律法规，恪守职业道德规范，严格执行执业准则；树立诚信意识，保持良好执业行为，维护行业形象；牢记社会责任，保证服务质量，维护公众利益。”这里谈论的注册会计师诚信从业是执行业务之德，是指从遵守、开诚、执行、保持、提高、容受、不欺、维护、能效和尊敬等十个侧面来面对社会、公众和客户。

遵守，属执行法规范畴。忠于职守、坐不窥堂、不求闻达是坚守依法从业的职业底线。注册会计师在执行业务过程中，严格按照国家法律、部门规定和执业准则的标准来衡量人、事、物的真与假、实与虚和对与错，不以感情代替法规，不用友情变通鉴证，不拿亲情进行交易，就能做到用客观标准来鉴别每项经济活动历史印迹的真实与虚伪，以实现依法保护从事投资活动的经营者和经济体，依法揭露损害全局利益的人和事，依法反映前进中的问题和矛盾，进一步维持经济秩序的有序运作。

开诚，属职业品德范畴。开诚布公、诚意待人、坦白无私是职业品德成熟的重要标志。注册会计师在社会经济活动中，要做到维护公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，首先要做到是唯我，推诚相见；唯他，能近取譬；唯事，不痴不聋。不仅要在实务工作中全方位的提高自身职业品德修养，取得客户、他人和委托人的承认和尊重，更需要在实施鉴证和服务的整个过程中，认真体现和恪守独立、客观和公正的执业原则，努力把自己的职业境界寄托在第三方监督的基础之上。

执行，属落实准则范畴。尽心竭力、经纬分明、有条不紊是落实准则要求的必备条件。注册会计师在执行受托业务中，严格按照执业准则的程序进行操作，不仅能促其保护各个阶层的基本利益，更能使在不同地域的经济体，通过不同中介机构提供的咨询服务，得到基本相似的鉴证结果，确保所有经营者在社会主义市场经济的大前提、大环境和大条件的格局下，站在同一起跑线上，进行公平、有序和创新的竞争，以实现在保护合法投资者、限制不法经营者和打击违法投机者，全面促进经济运转的协调发展。

保持，属从业行为范畴。推诚相见、平易近人、真情实意是从业行为最低的共处基点。注册会计师是客户或委托人通过中介市场购买服务的执行人，其“交易”的运行过程，不仅是社会经济价值的相互交换，更重要的是投资者花钱求“医”，以寻求合法、有序和稳健的有效经营重要途径之一。一个合格的中介工作者，在执业过程中要以保护的眼光、促进的意识和帮助的精神，来对待、协调和确认服务对象在审计、咨询和鉴证过程中碰到的所有事项，才能正面地发挥其在经营管理中的服务作用。

提高。属执业效果范畴。励精图治、锲而不舍、义无反顾是执业效果最终的客观表现。注册会计师是为不同鉴证行业、不同鉴定对象和不同鉴别要求服务的执行者，特别是在经济体制不断深入、发展和改革的情势下，要提高审计效能、咨询效率和鉴证效益，就必须在服务质量上下功夫，只有这样才能保证社会主义市场经济的有序发展，才能促进经济体制改革延续进行，才能使自己的执业行为被社会认同、执业过程被公众认知、执业结论被客户认可，最终显现自身存在于社会中的客观价值。

容受，属职业作风范畴。谨言慎行、从善如流、行远自迩是职业作风升华的集中体现。注册会计师的容受是建立在多元化经济结构、多元化经济发展和多元化经济体制之上的客观反映。一个敬业的专业鉴证咨询人员，如果不能容受社会，就难体现中立公正；不能容受现实，就将脱离客观独立；不能容受发展，就会背向生存空间。诚信的道德标准、精神意志和辐射内涵的不断升华，不仅是执业人员在执业征途上思想作风、精神作风和行为作风的磨练、积累和发扬，也是市场衡量行业发展水平的综合指标。

不欺，属职业纪律范畴。不愧屋漏、洁己奉公、饮马投钱是严守职业纪律的基本理念。注册会计师是面向社会、面向市场和面向公众的服务主体，职业纪律的从我做起、从严要求和从全局出发，是保证咨询服务效果的重要手段之一。不欺准则，指的是依法从业；不欺客户，指的是平等相敬；不欺强弱，指的是实事求是。严格坚守对法、对事和对人不欺的道德理念、处事哲理和行事作风，是鉴证服务工作者最基本的纪律规范，最终才能达到对事实负责、对社会负责和对历史负责的鉴证目的。

维护，属公众利益范畴。克尽厥职、举一反三、成行于思是实现公众利益的努力目标。注册会计师接受委托为客户提供鉴证服务，在微观上表现出在某个时点，为某个集团的某个事件进行咨询的过程，但在宏观上却表现为国家为确保经济活动的有序运行，对经营者进行综合监督的措施之一。中介工作人员只有在依法独立，公正客观和实事求是的前提下，严肃、严慎和严密的行使自己的权力、责任和义务，才能在保护全局利益的同时，保护社会、公众和客户的合法权益，并为维护自身和行业的社会形象打下坚不可摧的精神基础。

能效，属职业能力范畴。穿壁引光、不务空名、运斤成风是职业能力水平的测试标准。注册会计师的执业能力、服务精神和社会效果主要体现在以下三个方面：一是必须坚持温故知新，准确体会执业准则的形成和发展，才能提高综合鉴证业务的胜任能力；二是必须坚持锲而不舍，全心全意地为市场做出忠诚的服务和奉献，才能得到社会经济发展的广泛认证；三是必须坚持提纲挈领，全面掌握中介鉴证工作的技能和技巧，才能不断维护咨询工作者的职业形象。只有坚持不懈努力，全面提高业务胜任能力，才能体现在市场经济中的社会价值。

尊敬，属同行互补范畴。守望相助、光明磊落、休戚与共是同行互补帮促的唯一主题。注册会计师和会计师事务所是机构结构的主体因素，在社会主义市场经济体制不断深化中，行业的发展不应存在相互之间的声誉贬损，不应发生你我之间的恶性竞争，不应呈现同业之间的限制排斥。正如注册会计师诚信宣誓词最后一段所明确的“愿与行业同仁一道，为维护社会经济秩序，促进行业健康发展，贡献自己的力量”一样，所有从业者和机构要同心同德、同心戮力、同心合意的努力奋斗，才能汇集成事业发展和前进的永恒动力。

作者单位：上海东华会计师事务所