胜任能力是执行业务之纲（上）——漫谈注册会计师职业道德之五
2012年第1期 作者:田甲重 阅读(6473)
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注册会计师行业在维护社会公共利益和投资者合法权益，促进社会主义市场经济健康发展中发挥着不可替代的作用。注册会计师要与时俱进，跟上改革发展的步伐，就要从道德素质、知识素质和技能素质等方面来强化自身的业务胜任能力。先人告诚我们“不祈多积，多文以为富”就是这个道理。只有用发愤图强的毅力逐步增强执业综合技能，才能全方位地满足社会各阶层对审计、鉴定和咨询的执业需求。要理解胜任能力是注册会计师执行业务之纲，先要从提高其胜任能力的目的、途径和修养这三个宏观层面来解释。
提高注册会计师胜任能力的途径，主要体现在执业质量、工作效率和社会信誉三个方面。在全面提高向社会提供各项服务的执业质量方面，除了会计师事务所内部控管、交叉制约和职责追究等措施外，更重要的是从夯实注册会计师的胜任能力来实现这个目的。结合社会经济环境、经济结构和经济政策深入发展的客观情势，业务主管部门所规定的核算体系、核算手段和核算范围也在不断的调整、健全和完善。注册会计师要实现在社会经济中的鉴证和服务作用，就必须从业务素质和业务知识、职业技能和职业方法、作业程序和作业规范诸内容中，不断锤炼自己的专业素养、专业技能和专业技巧等环节的综合能力，以应对中介市场多层面的需求。在努力提高向社会提供各项服务的工作效率方面，一定要坚持在保证执业质量的前提下，不断优化工作效率以求降低服务成本，其基本途径仍要以提升注册会计师胜任能力来做后盾。回首总结成败利钝，对注册会计师工作效率的要求来自社会管理、委托客户和机构自身等三个角度的不同需要。从社会管理角度来说，每个经济实体都要面对工商登记和年检、税费缴纳和清算、机构改制和变革等方面的经营事项和问责；从委托客户角度来讲，为了开拓、巩固和占有服务市场，最大程度的满足客户需求，就必须从专业、法律、组织、技术和信息等方面不断积累经验、适应社会和服务市场；从机构自身角度来看，要取得必要的营业收入实现自负盈亏，只能通过增加工作时间、提高工作强度和缩短工作周期等措施来得到，而实现工作效率优化，唯一的途径是精通业务流程、熟悉鉴证环节和掌握智力技能。在积极提高向社会提供各项服务的社会信誉方面，要充分认识到社会信誉不仅是注册会计师所拥有的无形资产，也是衡量注册会计师的社会地位的晴雨表，更是会计师事务所开拓发展的社会动力。由于在我国的行业管理规定中，不允许注册会计师和会计师事务所使用广告形式，花钱宣传自己、美化自己和推荐自己，这就必须在主观实践中，要求每一个从业人员结合自身的实际情况，有重点、有侧重和有方向的选择打开胜任能力的突破口，制定增强胜任能力的规划图，落实开拓胜任能力的纲目项，把服务公众利益作为自己的奋斗点，把承担社会责任作为自己的诚信点，把维护机构权益作为自己的出发点，作到以点为标，形成突破；以我为主，形成志向；以身为志，形成合力，这种复合运作机制，其结果不但会使注册会计师的社会信誉在自己的努力中逐渐形成，同时也会使其工作机构的公众形象在前进中逐步建立，最终为中国会计师行业在市场发展中提供无形、潜在和精神的前进动力。
提高注册会计师胜任能力的途径具体反映在学、育和磨这三个环节上。所谓学而不厌，讲的是注册会计师的资质证书是通过国家主管部门严格考试取得的，注册会计师的任职资格是通过省级行业协会统一考查得到的，注册会计师的胜任能力则是通过自身锲而不舍的自修道路造就的。注册会计师在会计、财务、税收、鉴定、审计等专业领域掌握会计核算、财务管理、税收稽查、鉴定确认、审计监督等方面的专业技能，其实质是执业生涯中自始至终对专业知识的过滤储存、技能更新和经验积累的过程。注册会计师要满足市场经济发展对其胜任能力日益提高的要求，就要坚守以我为主、以我为生和以我为真的生存原则，坚定终身学习、终身深造和终身奉献。所谓乐育人才，说的是注册会计师通过自修、自助和自学，虽能提高自身的服务胜任能力，但面对社会发展、体制改革和国际环境的变化，特别是客户的委托意向、管理结构、内控模式、信息技术和市场营销的不同，期望每个注册会计师在这种复合型、多元式和立体化的实践工作中，都能完成服务任务、实现服务要求、达到服务目的是极不现实也不可能的。在这种情形下，只能通过定向、专业和强化培训来提高注册会计师的整体胜任能力，才会使服务质量再上一个台阶，这就要求每个机构必须从自身的实际情况出发，落实对注册会计师团队有计划、有方向和有目的的统筹兼顾、专业分工和集成合力的培养规划、方案和措施，以实现注册会计师团队胜任能力的整体提高。所谓磨砻砥砺，指的是注册会计师虽经过自身努力，虽然掌握了会计、财务、审计、税务和组织、企业、信息、法律等基本知识，但这些基本知识如不参与社会实践、不服务中介市场，不用于经济鉴证，那么这种所谓的“知识”也只能算做捉班做势，并没有客观的社会价值。注册会计师的业务理论、专业知识和职业技能与它的业务实践、专业技巧和职业经验虽有一定的联系和关联，但两者之间也有一定的区别和不同。前者可以通过学习和自我努力得到，后者则除了自身钻研外更需的是通过在实战中的积累锤炼、吐故纳新和综合提高；前者强调的是自我修养和自我完善，后者则除了个体素质外更应注意的是多面体的同心同德、同心戮力和同心协合；前者表现的是个人职业价值和职业形象，后者则除了社会公认外更要讲究的是在前进中的团队精神、团队能量和团队水平。
提高注册会计师胜任能力的修养要从品德、职业和知识等三个方向来理解。第一是品德修养，它是行业发展的基础。注册会计师的品德修养包涵着以下五个原则：一是职业道德表现在坚持依法行政的原则，防止在执业过程中用感情代替政策、用亲情代替法规和用友情代替客观。二是社会责任表现在保护公众利益的原则，严禁在行使责任中蚕食社会整体利益、损害改革开放大局和破坏社会和谐稳定。三是服务宗旨表现在树立诚实守信的原则，确保在提供服务中体现自身社会价值、得到客户真切认可和完善自我职业形象。四是敬业精神表现在坚守无私奉献的原则，努力在审计咨询中培养守正不阿的坚强意志、维护投资者的合法权益和促进市场经济的健康发展。五是执业理念表现在遵循实事求是的原则，不断在职业生涯中追求襟怀坦白的作风，树立不屈不挠的精神和实现客观鉴证的目的。第二是职业修养，它是行业发展的条件。注册会计师的职业修养应表现在以下五个方面：其一是公众信誉，它是注册会计师生死存亡的基本因素，不仅为注册会计师提供中介市场的空间，体现其社会价值和作用，同时还为其提供了发展和开拓的空间；其二是执业纪律，它是注册会计师百端待兴的基础元素，不仅为行业建设提供和谐发展的机会，维护其职业形象和品位，同时还为其创建了自洁和自尊的机制；其三是工作态度，它是注册会计师市场价值的基本支柱，不仅为其提供岗位责任的保证，落实其工作效应和成果，同时还为其健全了防过和防错的手段；其四是实施程序，它是注册会计师依法执业的基本法则，不仅为其提供重规迭矩的制约，统一其执业规范和规则，同时还为其设置了违规和违法的界限；其五是服务质量，它是注册会计师执业结果的基本标准，不仅为其提供安身立命的条件，把握其评价指标和标准，同时还为其建立了应用和分析的准则，促进注册会计师行业胜任素质的提高。第三知识修养，它是行业发展的动力。释析注册会计师的知识修养集中在以下五点：首先是智力和个人技能，包括应会应知、理解分析、综合评价和自我约制、创新开拓、职业应变等，注册会计师智力和个人技能的优劣，是反应其社会服务工作能力的重要因素。其次是技术和应用技巧，包括数理能力、信息评价、程序操作和法律知识、风险分析、报告撰写等、注册会计师技术和应用技巧的高低，是反应其社会服务咨询内容的重要保证。再次是人际和沟通能力，包括陈述观点、协商共事、协调冲突和职业敏感、诚信尊重、团队精神等，注册会计师人际和沟通能力的强弱，是反应其社会服务业务效率的重要标准。第四是组织和管理方法，包括战略规划、经营策略、市场开发和职业判断、资源配置、人员调动等，注册会计师组织和管理方法的好坏，是反应其社会服务职业形象的重要标志。最后是学习和更新方式，包括基础理论、专业知识、后续教育和经济法规、管理体制、特定行业等，注册会计师学习和更新方式的快慢，是反映其社会服务应变素能的重要焦点。
作者单位：上海东华会计师事务所
