职业行为是执行业务之才——漫谈注册会计师职业道德之八
2012年第4期 作者:田甲重 阅读(6264)
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行为，是人类一切有目的活动的统称。有道之“块然保真，抱德推诚，天下从之，如响之应声，景之象形。”注册会计师在社会经济活动中，为维护市场经济运行的健康发展，并以自己的努力、奋进和付出，最终获得社会的承认、争得公众的认同和取得客户的尊敬，就要从职业行为的每个层次，来显现自身的社会存在价值。这种集“德”和“才”为一体的职业行为主要反映在职业声誉、职业形象和职业操守等三个层面。
声誉，即名声和名誉的统一，是指社会对特定公民的品行、思想和道德的综合评价。注册会计师在执行业务中所展示出的行为原则、行动表现和行事轨迹，充分体现在自身职业声誉的各个方面。良好的职业声誉主要表现在以下三个环节：首先，要得到客户的信任。注册会计师行业市场发展的特点，突显在由客户根据工作需求，花钱向其购买对本身经营过程和结果的咨询、鉴证和服务。没有客户，就等于没有经营市场、没有发展潜力和没有提升空间。在执行业务中，注册会计师能否在依法执业的原则下，在不违犯执业准则、行业规范和道德底线的同时，最大限度地满足客户委请的各种要求、业务意向和特殊需要，并出具最为得体的鉴证或咨询报告，才能换得客户的最终信任，从而成为奠定、塑造和积累自己执业声誉的基本途径。其次，要得到社会的认可。注册会计师向客户提供各种服务的最终结果，不仅要基本满足客户的业务要求，同时还要得到国家行政管理、行业执业监管和关联业务单位等社会各方面的认可。注册会计师根据执业准则，用自己的职业判断出具的审计、咨询和验资等业务报告，不但要为客户的某种经营需要提供鉴证，还要充分尊重第三方群体的利益，取得公众社会的认可。只有在照顾全局、兼顾左右和权益平等的前提下，注册会计师的执业声誉，才能在行业不断深入发展的基础上，得到一步一步的健全、完善和提高。最后，要得到历史的考验。由于目前国家法律对会计师事务所和注册会计师的民事责任，还维持在无时限追究的法律条款之下，所以它向客户提供的审计、咨询和鉴证服务的结果，就要经得往历史的考验。注册会计师的职业声誉，是用自己毕生的一言一语、一声一行和一步一事的努力逐步建立起来的，如果执业过程存在的任何瑕疵被第三者利用，就可能把来之不易的声誉毁于一旦。所以要维持、维护和维系注册会计师的声誉，最终还是要从自身的职业谨慎这一基础做起，这是不依主观意志为转移的必然规律。
形象，即语言和形体的归一，是指社会对特定专业的行为、作风和活动的综合印象。注册会计师在执行业务中，要全面地把工作状况、运行进程和咨询结果用语言形式准确的表达出来，是维系自身形象的重要手段。良好的职业形象主要反映在以下三个方面：第一，要语言平和。由于语言是人与人进行沟通与交流的重要工具，注册会计师的语言运用如能做到恰到好处，会收到事半功倍的效果。心态平和的语言交流，不仅会创造出一种温馨的服务气氛，还会得到委托人或客户的信任和承认，才能在实践工作中听到真话、触到真事和拿到真据。合作谅解的人际关系、协调务实的工作关系和诚意守信的聘用关系，是全面作好审计工作的前提，是全面树立服务形象的关键，更是全面保证业务质量的保证。第二，要旗帜鲜明。由于鉴证服务的特殊性质，注册会计师所出具的业务报告不仅为客户所占有，还要为社会所承认，更要为公众所使用。这就要求审计人员必须做到语言简明、扼要和准确，并真实的表明自己的观点、想法和意见，要用鲜明的态度把工作程序、评价依据和评估结论等告知客户和社会，才能达到或满足委托人花钱买服务的目的，才能促进社会主义市场经济的健康发展，更能体现中介机构在经济建设、经营管理和发展改革中的重要作用。第三，要听取意见。由于咨询服务是专业资质和智能的实践应用，故注册会计师应客户或委托人的约请，对某个具体项目进行审计就成为一种要式鉴别的行为。只有在求实的查阅、采集和集约经济活动数据的基础上，认真和负责的听取当事方意见，全面和科学的进行数据对比，中立和公证的组织评议分析，才能得出实事求是的评估结论，正确、真实和客观的咨询结果，才会被客户、社会和公众所接受、承认和采用，最终起到维护社会公共利益和投资者合法权益的作用。注册会计师完整的执业形象除语言要素以外，还需要在遵守客户的规章制度、有条不紊的工作方法、依法合规的作业程序、朴实无华的行事风度和得体清纯的衣着装扮诸方面，表现出良好的语言修养和形体规范，才能充分体现其执业风采。
操守，即守规和范从的合一，是指社会对特定团体的要求、制约和发展的综合监督。注册会计师在执行业务中职业品质、客观意志和服务道德的好坏、强弱和良莠是推进事务所不断发展的精神动力。健康、端正和良好的职业操守主要反映在以下三个地方：一要依法执行业务。在法制社会中，依法行政是国家职能部门的基本原则，依法执业更是中介机构的基本守则。注册会计师一方面要严格按照审计准则来执行业务，另一方面还要严格执行服务对象的主管部门根据国家法规制定、颁布和实施的各项规定和制度。注册会计师在执行业务中，如发现这些部门的规定和制度与立法机关的法规发生冲撞时，为了保持自身的独立性，要以实事求是的态度向国家有关单位反映，在充分保护客户利益的前提下，处理好各方的法律关系，防止用个人感情代替法律，用局部利益代替政策，用集体恩怨代替制度。二要遵守执业纪律。中注协2008年9月在《注册会计师诚信宣誓办法》中，十分明确的规定了注册会计师的执业纪律，其要点有遵守国家法律，恪守职业道德规范，严格执行执业准则；树立诚信意识，保持良好执业行为，维护行业形象；牢记社会责任，保证服务质量，维护公众利益；与行业同仁一道，维护社会经济秩序。注册会计师除严格遵守行业的职业纪律外，还要遵守服务单位的工作纪律，如上市公司、特殊单位和委托机构的信息、保密和机要等事项的管理，严肃、严谨和严密的贯彻执行各项职业纪律，是事务所在发展道路上达到磨杵成针的努力途径。三要强化自我约束。人类处事的起点、过程和结果，在一定程度上受当事者精神、意志和地位的左右。注册会计师因作业环境、人情世故和经济利益的影响，在执业过程中有可能在审计取证、审计分析和审计评价中因主观情感的因素，而发生不够公正、不够中立和不够求实的问题，从而可能引发审计、咨询和鉴证结果脱离现实的情况。为了防止以上现象的出现，强化注册会计师的自我约束，就成为提高其执业修养的重要手段，具体要求是要做到以法服众，特别是对重大事项做出结论前，要按照“会诊、汇报、研究”的工作程序，做出客观、公正和准确的评价，以达到规避和减少产生审计风险的目的。
作者单位：上海东华会计师事务所
