论注册会计师的职业精神

2013年第4期    作者:李 敏    阅读(4587)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

注册会计师的职业精神，是注册会计师的行业特征、专业特点、核心价值、文化内涵、时代要求的显现，是CPA薪火相传的精神财富和潜移默化的职业理念。中注协发出《关于开展“注册会计师职业精神”提炼活动的通知》（会协〔2013〕41号），我感到现实意义重大。提炼出注册会计师职业精神表述语，不仅能集中代表行业的精神追求、凸显行业的职业特质、体现行业对社会期望的积极回应，还应当成为注册会计师职业理念的高度概括、执业行为的共同感悟和行业诚信文化建设的实践指导。

回顾30多年中国注册会计师行业发展变化，总结自己从事CPA工作20年的经历，历数时事变迁、功过得失，我理解的注册会计师职业精神表述语似可概括为16个字，即“诚信为本、独立为魂、客观求真、公正唯准”。

一、诚信为本

诚实守信是注册会计师的道德规范和行为准则，是执业的根本和基础，被看作“立身之本”。根基不牢，地动山摇。

信，从人从言，“一诺千金”是信也。诚，从言从成，“言必行，行必果”，此为诚也。“诚，信也”，“信，诚也”（汉·许慎《说文解字》），两者互训，本意相通。古人把“诚”与“信”合起来使用，就是指诚实守信、表里如一、言行一致，既不自欺，也不欺人。

本，事物的根源，或本质上的东西，如原本、根本；又指中心的、主要的东西：如本部、本体。以“诚信为本”，是注册会计师职业文化的核心价值观，与社会主义精神文明建设、与行业诚信文化建设休戚相关。只有诚信，才有公信，注册会计师应当以职业操守为重。

市场经济好比是一辆奔驶向前的马车，它至少应当具备三个条件：“竞争”好比是一匹充满活力的骏马，是市场活力的象征；“法制”和“信用”好比是马车的两个车轮，前者的作用在于维护社会公平，后者的作用在于提高市场效率。人无信不立，家无信不和，国无信不盛。诚实守信的人视“承诺重于泰山，信誉高于生命。”坚信“守信者得道多助，失信者失道寡助”的理念。诚信是一种主动自觉的职业情怀和执业行为，它比法制层次更高，要求更高。

二、独立为魂

独立是依靠自身力量去做事，它与依赖依附状态相反。注册会计师应当有独立的思想、独立的人格和独特的职业判断能力，这是注册会计师审计的灵魂和必须坚守的原则。所以，注册会计师审计又称为独立审计，其审计准则也被称为独立审计准则。意志独立，人格不朽，这是一种崇高的职业精神。

注册会计师审计源于经营权与所有权的分离及资本市场的形成，是商品经济发展到一定阶段的必然产物，是社会经济监督机制的主要表现形式。由于经营权与所有权的分离，以及债权人对自身权益的关心，必然产生对投资运用或债务收回前景的密切关注，这种关注在一定程度上依赖于注册会计师的审计结果。

从审计独立性看，政府审计仅独立于被审计单位，而注册会计师审计表现为双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。内部审计受本单位主要负责人或者权利机构领导，仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异较大。

独立原则要求注册会计师在执行审计业务时从实质到形成都独立于被审计单位。注册会计师只有独立，才能够以客观、公正的心态表示意见，才会得到社会公众的信任。当独立性受到威胁，就是在挑战注册会计师的灵魂。

据说，灵魂可分作“魂”和“魄”两部份，魂主精神，魄主身形。传统意义上的魂是指附在人体上主宰，它是一种人体内在的生命力，存在于精神或情绪之中。人不能魂飞魄散，一旦魂魄离开身体，民间有“招魂”仪式，意图使人起死回生。如果魂不守舍，必然意志不坚；如果“为了五斗米折腰”，必然立场动摇。

为此，我以为，行业监管的重点应当集中在事务所整体和注册会计师两个层面的独立性监控上，真真切切地让事务所和注册会计师具有独立超然的人格魅力，而不是精神的沦丧和道德的缺失。

三、客观求真

客观是指事物本身的属性，并不以人的意志而转移，它存在与意识之外,不依赖精神而存在的,不依人的意志为转移的。客观也指人们看待事物的态度，是指按事物本来面目去考察,与一切个人感情、偏见或意见都无关。求，设法得到，这是一个过程，也是一种态度。“真”与“假”、“伪”相对真，是本性、本原的东西，它应当与客观事实相符合，是确实或清楚明白的。

客观求真体现出CPA的职业判断能力。注册会计师发表审计意见，应当基于客观的立场，以事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意见，也不为他人意见所左右，在分析问题、处理问题时，不以个人的好恶或成见偏见行事。注册会计师在执行业务中，只有牢固确立依法审计、质量控制、风险防范等现代审计意识，才能以高质量、高信誉的服务取信于委托人和社会公众。注册会计师对此应当不断培养责任心、事业心和使命感。

四、公正唯准

公，会意字，上“八”（表示相背）下“厶”(“私”的本字)，合起来表示“与私相背”。正，从止从一；一惟初太始，乃至善之所在也。合于法则与道理的为正，不正则歪。

公正是指依据一定的标准而言没有偏私；唯准就是以会计准则、审计准则和相应的法律法规作为注册会计师的审计标准。“唯”又通“维”，指维系、维持，如维持原有审计意见。注册会计师应当坚持独立、客观、公正，具有正义感。公平正直，没有偏私，是注册会计师应当具备的信仰、品质与追求。

注册会计师应当公正行事，以切合准则、追求真理的敬业精神对待工作；以合理运用专业判断，具备专业胜任能力和职业慎重态度，保证没有过失或过错；以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，如期完成审计业务。爱职业，求事业；动机纯，行为正。

信息失真，祸国殃民。在商品经济中，进行经济监控，提高会计信息的可靠性，需要不吃“皇粮”的守门人——注册会计师服务于社会诚信体系建设和社会主义市场经济建设。同时，要提高审计质量和防范审计风险，关键也在于培养和造就一大批高素质的注册会计师人才。

综上所述，这四句话中蕴含了注册会计师职业精神和内在品质。诚信是根本、是基础，独立是灵魂、是原则，客观是态度、也是立场，公正是过程，更是结果，四者之间的有效结合，可以更加深入、务实、有效的推动整个注册会计师行业的科学持续发展。通过提炼注册会计师职业精神表述语，加强注册会计师的职业自信、职业自尊、职业自强、职业自律，从而实现自我激励、自我约束、自我完善、自我提高，有助于持续提升注册会计师职业的社会认可，全面提升整个注册会计师行业服务国家建设的能力。

作者单位：上海经隆会计师事务所