打破披露程式——IASB主席胡格沃斯特2013年6月27日在阿姆斯特丹的演讲
2013年第5期 作者:乔元芳 译 阅读(4398)
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今天，我们要在相对较短的时间内，研究讨论诸多基础性问题。稍后，我的同事和高级职员会向各位提供全面的最新国际会计准则理事会当前工作项目和未来工作计划。
今天上午，我的演讲集中在三个主题。首先，我谈一下G20设定的全球会计准则目标的进展情况。其次，我将简要地谈一下当前进行的三个重要项目，即贷款损失准备、保险合同和概念框架。最后是披露，这也是我今天演讲的主要议题，我将与各位分享使披露更为有效的10点计划。
一、全球会计准则
首先，我来谈一下全球会计准则。我们的目标是实现单一的全球会计准则，那取得了多少进展呢？
为了回答这个问题，我们进行了一项重要的研究。正如各位所知，本月初我们通过国际财务报告准则网站发布了首批成果。
对于国际财务报告准则的应用情况，本次调查深入透彻、结果特别令人鼓舞。首先，被调查的司法管辖区几乎一致地支持国际财务报告准则成为单一的全球会计准则。95%的司法管辖区已经作出公开承诺，支持单一高质量全球会计准则。而且，几乎每一司法管辖区都确认（包括那些尚未决定采用国际财务报告准则的司法管辖区，如美国），这样一套单一的会计准则应该是国际财务报告准则。
其次，超过80%的司法管辖区，全部（其中五个为几乎全部）公众公司均采用国际财务报告准则。尚未采用国际财务报告准则的11个司法管辖区中，绝大部分也已取得重要进展。考虑到这一变化是在10年多一点的时间实现的，这的确是一个了不起的成就。
第三，已经采用国际财务报告准则的司法管辖区，对国际财务报告准则作出的修改很少。事实上，采用国际财务报告准则的司法管辖区中，超过40%直接、自动地采用，无需认可。而且，作出修改的那些情况，可以视为有助于国家会计准则向国际财务报告准则过渡的临时安排。我们预期，绝大部分过渡性调整最终将消失。
当然，我们也清楚，个别大型且重要的经济体尚未（完全）采用国际财务报告准则。但是，即使在这些国家，它们所取得的进展也比许多人所想像的要大。
日本已经允许采用全套国际财务报告准则，而且最近已经扩大了可以采用国际财务报告准则的公司范围。
日本经济团体联合会预计，最近的将来使用国际财务报告准则进行财务报告的日本公司将达到60家，约占东京证券交易所总市值的20%。另外，执政的自由民主党已经要求日本金融服务局制定一个路线图，以在2016年使300家左右的公司采用国际财务报告准则。
与多数人的想法相反，国际财务报告准则在日本活力十足。
在美国，2007年证券交易委员会允许在美上市的非美国公司使用国际财务报告准则的决定，具有里程碑意义。截止目前，超过450家外国私营上市公司使用国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则进行财务报告，涉及市值几万亿美元。因此，美国对国际财务报告准则的应用已经超越了起步阶段，这也是美国证券交易委员会对国际会计准则理事会所取得的进展依然很感兴趣的原因。
因此，归根结底，我们能够得出的结论是：尽管还有许多工作要做，但国际财务报告准则在世界范围内的采用已经取得奇迹般的进步。
二、当前工作
现在转向第二个主题，即国际会计准则理事会当前的工作情况。
首先是减值。众所周知，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会均提出建议，用预期损失模型取代已发生损失模型。
经济危机期间已经清楚地表明，已发生损失模型存在一些严重缺陷，它为银行不确认损失轻而易举地留下了很大的空间，甚至在显而易见即将不可避免地发生损失时也是如此。尽管已发生损失模型的目标是压缩盈余管理空间，但有明显的迹象表明实务上存在巨大的差异。
今年早些时候，国际会计准则理事会公布了一个与美国财务会计准则委员会共同研究制定的预期损失模型简化版本，公开征求意见。我们认为，与现行的已发生损失模型相比较，该模型可更为及时地确认信用损失，将忠实地反映基础交易的经济实质。而与此同时，美国财务会计准则委员会也制定了另一种不同的预计损失方法，它要求在初始确认相关资产时确认整个寿命周期内的预期损失。
尽管国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会的观点分歧令人不快，但各自的看法并非一无是处。两个委员会征求意见的时间存在交叉重叠，而且两个委员会都期望倾听对方的观点。
两个委员会都充分意识到，对于这样一个非常重要的领域，必须尽其所能实现趋同，至少是相当接近。我相信，今天晚些时候，欧洲央行理事会成员科拉斯·克诺特将会提醒诸位此项工作的重要性。
我要讨论的第二个领域是保险合同会计。保险行业十分重要而且业务十分复杂，集合投资总额往往以万亿美元计。保险行业的重要性确定无疑。
正因为如此，我们所不能接受的是，迄今尚没有一个恰当的会计准则核算保险合同。在世界范围内，保险公司在如何报告其财务数字方面，存在巨大差异而且格外复杂。无怪乎科投资者戏称，保险会计就是一个“黑箱”。
在计量负债时，许多保险公司依据过时的假设。事实上，部分公司清楚，当前的低利率环境导致行业生存艰难，因而仍使用多年以前的利率。
在日本，低利率已迫使部分保险公司破产，其他保险公司也不得不压低向客户承诺的回报。
许多保险公司还将负债的会计处理方法与所持有资产或欲持有资产的会计处理方法相挂钩。这就意味着，负债的计量受到资产的影响，即使事实上它们之间完全没有关系也是如此。这是保险行业缺乏可比性和透明度的另一个原因。
所幸，终结这一令人不太满意的局面，已经曙光初显。上周，国际会计准则理事会发布了新保险准则的第二次（也是最后一次）征求意见稿。根据征求意见稿的建议，保险公司要使用与负债相关的现行利率计量负债。这将使投资者更为可靠地分析观察保险公司的真实业绩，市场也将更为深入地洞悉保险公司如何有效地将其负债与资产相匹配。
建议的会计处理方法会导致更大的（收益）波动，而这恰恰可能是真实经济风险的反映。同时，我们还尽了最大的努力，确保新准则尽可能减少非经济的、与会计相关的波动。为此，修改后的征求意见稿用了较大篇幅来阐述首次征求意见稿。当然，我们也承认，日益增加的复杂性也需要平衡。尽管我们认为已经很好地实现了方方面面的平衡，但在2014年该项目结束并发布准则之前，我们也诚恳期待听到各种观点。
我要讲的最后一个而且是很重要的一个主题，就是进一步完善概念框架。最近，我们将发布一个讨论稿供各方评论。讨论稿明确了一些基础性会计主题的初步观点，如计量和其他综合收益的运用。尽管该项目已经耗费了10多年时间，形成了1000多页的文档，我们也不能保证该讨论稿对所有会计问题都给出明确的答案。
我们明确了该项目的时间和范围。尽管目标宏大，目前均按时间节点完成了各项工作。虽然时间紧张，我认为我们还是能够发布一个可读性强、可以激发思想火花的讨论稿。相信这个讨论稿将是深入地进行公开讨论的坚实基础。
我们期望更多地关注多年来困扰准则制定者的一部分最为复杂的问题，期待与相关各方共同努力，也有信心取得进步。
三、打破程式，改革财务披露行为
第三个也是我要讨论的最后一个主题是必须改进财务报告的披露。很多公司的年度报告不断膨胀，有用信息量与一些不必要的披露都在同步扩张。年度报告仅仅成为一份合规性文档，而不再是沟通传递信息的工具了。
今年1月份，也是在这个房间，我们组织监管机构、财务报告编报者、审计师、财务报告使用者和会计准则制定者进行讨论，直到所有各方均认识和理解了问题之所在。一个共同的结论是，财务报告披露所存在问题的许多方面，与行为因素有关。
例如，财务报告的许多编报者过度谨慎，无论什么东西都放到披露中，因为他们实在不想承担被监管机构要求重述财务状况的风险。毕竟，一个首席财务官不会因为大量披露而遭解雇，但重述则可能是职业自杀。而且，通过过度披露来掩盖对公司不利但却非常相关的那些信息也简便易行。某些时候，比之费时费力地使信息更有助益和更可理解，简单地照章行事更为轻松。
总之，财务报告编报者、审计师和监管机构众所周知的风险厌恶，导致了目前这种在选项框中划勾的心理，结果是损害了财务报表传达信息的价值。那么，要改变这种文化，我们能做什么呢？打破藩篱，我们能做什么呢？
首先，国际会计准则理事会将率先垂范，决定把《2012年国际财务报告准则基金会年度报告》及相关披露在2011年基础上压缩25%，同时还要增加有用信息的数量并使之更易于阅读。
对此，国际会计准则理事会内部进行了深入的讨论，与审计师进行了全面沟通。我深信，上述目标一定能够实现。
更为重要的是，国际会计准则理事会最近发布了一份《反馈公告》，汇总描述了前已述及的披露事项中我们获得的方方面面的关键信息。基于上述文件，今天我很高兴提出10点计划，以使财务报告的披露取得实实在在的改进。
8项举措将在短期内取得看得见的效果。这些措施没有一项是革命性的重大改革，大部分措施甚至十分简单。但是，根据我在政府部门工作的经验，解决看起来复杂艰巨的问题，最简单的办法往往最管用。
1.将在国际会计准则第1号中明确：重要性原则并不仅仅是指财务报告应当包括重要的项目，而且还意味着最好排除那些不重要的披露。披露的明细信息太多，反而使重要的信息更难理解。公司应主动积极地减少那些杂乱无章的信息。换言之，少即是多，宁缺勿滥。
2.将进一步明确，重要性评估适用于包括附注在内的财务报表整体。许多人认为，一个项目如果未成为主要财务报表表内的行项目，就应该在附注中披露，以便确定其存在。我们不得不澄清的是，情况并不是如此。如果一个项目不重要，在财务报表的任何地方都不需要披露。
3.将进一步明确，即使一项准则与主体的财务报表相关，也并不意味着该准则中的每一披露要求均能提供重要的信息。事实上，披露是否具有重要性，应独立地逐项判断。
4.删除国际会计准则第1号中那些被理解为规定财务报表附注顺序的表述，方便主体以更为逻辑、更为一体化的风格传递它们的信息。
5.国际会计准则第1号要确保公司在财务报表的哪个地方披露会计政策的灵活性。在财务报表中，重要的会计政策应更为凸现，不太重要的会计政策则应转移到财务报表后面。
6.根据全球很多财务报表使用者的要求，将要求增加净负债调节表。采取该项措施后，不仅可以向财务报告使用者清晰地展示被公司称作“净负债”的那些负债，而且还归并和关联那些散布在财务报表披露中的负债。
7.编制有关重要性的一般应用指引或培训材料，就什么是重要信息，向审计师、财务报告编报者和监管机构提供更为清晰、更为统一的观点。关于此项重要的工作，国际会计准则理事会将与国际审计与鉴证准则委员会和证券委员会国际组织共同开展工作。
8.在制定新准则时，尽量少用硬性披露措辞，重点关注披露目标和满足披露目标的披露案例。最近发布的会计准则已经开始这样做了，为判断重要性提供了更为明确的空间。
最后，我们将着手开展两项工作，以实现中期改进。
9.2013年下半年，国际会计准则理事会将启动一个研究项目，以全面复核国际会计准则第1号、国际会计准则第7号和国际会计准则第8号。该项目将重新审视财务报表列报项目已经做的部分工作，目标是取代上述准则，并创立实质性新型披露框架。
10.最后，上述准则的复核工作结束后，我们将对现行准则的披露要求进行全面的复核。
我深信，上述举措还有极大潜力，仅仅是前已述及的8项措施就会产生很大效果。上述举措综合发挥作用后，应能消除提供程式披露的大部分借口，肯定有助于激发财务报表编报者、审计师和监管机构作出迫切需要的思维变革。国际会计准则理事会将继续与相关各方（其中，财务报表使用者尤为重要）共同努力，减少不加选择的随意披露，使披露提供更多有意义的信息。
四、结论
女士们，先生们，十分感谢各位的关注。在开幕致词中，我已经涉猎了大量基础性议题。我也谈及，国际财务报告准则的调查资料，为国际财务报告准则所取得的成功提供强有力的证据。我还说明了国际会计准则理事会当前所做的主要项目，并提出了改进财务披露的10点计划。
我们为本次会议安排了精彩的议程，我期待今天将是而且无疑是激发思维活力的一天。
谢谢。
译者单位：上海市财政局
