销售与收款控制马虎不得——内控案例分析与警示之七

2010年第4期    作者:李敏    阅读(7257)

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案例介绍

销售与收款环节一旦失控，贪污舞弊行为就有可能滋生，企业利益就会受损。

某市铁路运输某中心医院收费挂号处负责人司某，利用销售与收款管理环节上的漏洞，三年多时间内少上缴医药费94.8万余元。据司某供述，有一次她故意将缴款凭证上的金额少写了300元，财务人员在收款时仅核对了缴款单与现金的数字，而没有复核收费存根联与现金是否相符，便盖上了收款专用章。300元就这样轻而易举到手后，司某从此一发不可收拾，贪污的次数越来越多，贪污的数额也越来越大。后来，她索性在地摊上私刻了“医院财务室现金收款专用章”和“医院医疗服务中心财务室现金收款专用章”，专门用于自己填写的缴款单上。最后发展到将整本收费本和缴款凭证上，都盖上私刻的公章，侵吞大额公款。至案发，司某在360余本收据上做了手脚。公诉机关出示的印模鉴定结论，证实司某经手的360余本收费收据上的缴款单和封底上盖有假的收款专用章，司某对此供认不讳。

案情分析

按照内部控制制度要求，企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。例如，现钞的收入业务必须由两个以上的职员来处理。收款的职员不能担任开票业务。收款员在收款时，应仔细核对开票员开给顾客的销货或营业收据，并核对现钞是否一致。各种收据应事先按顺序编号，每天营业结束后，记账员应清点开票员当天开出的所有收据并据以登记现金日记账。如记账员发现有缺号收据的问题，应及时向财务经理报告，并着手进行调查。很明显，由于上述控制在执行过程已经“形同虚设”，才让司某有机可乘。

从加强内部控制要求来看，该医院职务分离没有贯彻到位。缴款凭证是收费员自行编制的，现金也是收费员收取并上缴的，一般后面还要附上该款项原始的收费存根，以证明缴款凭证、收费存根、上缴现金三者相符。其中，核对原始的收费凭证对于收费员上缴的款项具有牵制和稽核作用。但是，该医院的财务人员却没有复核收费存根，让司某钻了空子，即将缴款凭证上的金额少写，从而将差额装入个人腰包。

按理说，医院应当定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录，及时发现并处理销售与收款中存在的问题；同时，还应定期进行盘点。医院确实对收费工作也明确规定要“日清月结”，收费员将所收款缴给财务人员时，财务人员应将收费存根全部复核一遍，然后核对缴款凭证上的钱款数，最后点验上缴的现金，全部核对一致无误后在缴款凭证上盖收款专用章和财务人员私章。但遗憾的是，有的财务人员并未严格执行，马虎大意；有些检查措施只是写在纸上，事前、事中、事后都没有发挥出应有的作用。司某正是利用了管理环节上的漏洞才实施犯罪的。

由于钻了销售与收款环节失控的漏洞，一位才三十多岁的收费挂号处负责人，把自己送上了被告席，被判无期徒刑。

（作者单位：上海经隆会计师事务所）