回扣与非正常的报销的风险

2010年第5期    作者:张泉兴    阅读(5998)

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销售、采购的回扣与非正常的报销等，是企业发生不良经济行为或立为小金库的途径。

销售的回扣，主要是企业的产品由于热销，客户购买企业产品会采用请客送礼、馈送现金与贵宾卡等的形式，取得优先购买产品权利。

采购的回扣，主要是企业为经营生产的需要，采购原材料等物资，供货单位为了取得供货权益，投其所好，采取各种方法（请客送礼、馈送现金与贵宾卡、旅游等），为其取得供货权。非正常的报销，主要是企业用各种票据进行报销，取得现金，从而针对某些事项进行通融或其他各种需要等。上述行为中的企业或个人往往采用不入账的方法，将资金或归私人所有，或为小金库。

对此，企业应邀请社会中介机构采取专项审计或在其他审计中进行关注，还可根据国家五部委颁布的《企业内部控制基本规范》，设计防范企业发生不良经济行为或设置小金库的内部控制制度。

在专项审计或其他审计中，首先，审计人员要摸清企业的销售状况，分不同的途径进行排查。特别是销售状况较佳的，分析产销差异或价格变动，或者企业高层与销售人员的异常行为等。再者，对采购原材料等物资途径进行分析，关注企业的库存品种繁杂，大量的超积压储备等现象，或者企业高层与采购人员的异常行为，或企业的非经营活动异常频繁等。

在审计中，审计人员要对企业环境进行了解或巡查，摸清企业是否有库存品种繁杂，大量的超积压储备等状况。请有关人员座谈或询问，注重了解产销差异或价格变动等情况。阅读财务报表与生产经营统计等资料，分析有无异常现象。特别要倾听企业的职工反映，了解企业高层与销售、采购人员有无异常行为等。

参加专项审计或其他审计的人员要有较强的业务知识（管理、技术、财务、IT等）与沟通能力、判断能力等。

根据五部委颁布的《内部控制基本规范》，设计防范企业发生不良经济行为或设置小金库的内部控制制度，主要的内容有销售（采购）人员的聘用程序，签订销售（采购）合同金额的限制，对高层人员的行为要制定股东大会、董事会、监事会、经理层等职责，相互的行为监督及出现异常情况的处置预案，奖惩的方案等。

销售、采购的回扣与非正常的报销等，是企业发生不良经济行为或立为小金库的途径，也是社会中介审计的风险之一。经过内控制度的设计、执行、监督和内部及社会中介机构的审计是可以预防、可以减少经济损失的。

作者单位：立信会计师事务所