营业税改征增值税对上海会计师事务所的税收影响

2011年第6期    作者:杨力生    阅读(8309)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，上海自2012年1月1日起，交通运输业及部分现代服务业由原征收营业税改征增值税。作为现代服务业的会计师事务所，也加入了这次试点工作。那么，营业税改增值税对上海的会计师事务所究竟有何利弊？笔者不欻冒昧，从以下方面对此作一分析。

一、由营业税改征增值税由于税率变化导致的税收增加

会计师事务所原属于营业税征收项下的现代服务业，征收率为营业额的5%(不考虑附加税费)，根据试点办法，本次税改后现代服务业改征营业税，税率为6%。由于税率增加，导致销项税额大于原营业税。如果原审计收费为100元，其影响为：

原营业税额=100×5%=5元

改征增值税后，应交纳的销项税额为=100/(1+6%)×6%=5.66元

两者的差异为销项税额比营业税额增加5.66-5=0.66元，占收款额的6.6‰。

二、当应交增值税等于原交营业税时应取得的进项发票的含税金额

应交增值税=销项税额-进项税额，如上文所述，由于税率的增加，导致每收到100元，销项税额比营业税额增加0.66元.那么，只需要进项税能抵补0.66元，本次税改由于税率差异导致的税收增加即可得以弥补。假设进项税率也是6%，计算如下：

盈亏平衡点时的不含税采购额：0.66/0.06=11元

含税采购额：11+0.66=11.66元

即，当可抵扣的含税成本为11.66元时可达到盈亏平衡点。即按照原来的收入成本率计算，当去除不可抵扣项目后的毛利率小于(100-11.66)/100=88.34%时，本次税改对于事务所而言实际交税会减少。但由于占事务所成本的绝大部分的人工费用及房租等都无法抵扣，差旅费根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第三条第五款“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(2)接受的旅客运输服务”的规定，也无法用于抵扣，因此，预计扣除不可抵扣项目后的毛利率会大于88.34%。本次税改的实际负担可能增加。

三、在不考虑进项可抵扣的情况下，为抵消增加的税收会计师事务所所应当提高的审计收费

综上所述，在收取100元审计费用的情况下，不考虑进项的抵扣，交纳增值税比交纳营业税多交0.66元。那么，当审计收费提高到多少方可使会计师事务所的实际收入不至于下降呢？计算如下：

收取100元审计费，原交纳营业税时会计师事务所所能取得的收益为100-5=95元。

为取得95元净收入，在交纳增值税的情况下应向客户收取的款项。设应收款项为a，

a-0.06a/1.06=95

a=100.7

即，当审计收费为100.7元时，会计师事务所的实际收益与原来收取100元持平。增长率为7‰。

四、关于审计收费是否可被客户作为增值税进项抵扣的影响

作为试点地区，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第三条“原增值税纳税人(指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人)有关政策，(一)进项税额。1．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣”。上海的会计师事务所所开具的增值税发票可能可以被客户用于进项税抵扣，因此，客户的实际负担将会下降，也使上海的会计师事务所处于较大的优势。其比较优势如下：

如果外地事务所审计收费为100元，客户的实际支付为100元。如果是上海的会计师事务所，那么，由于有进项抵扣，客户接受的实际可支付的金额可以达到106元。即，上海的事务所的审计收费只要低于106元，单从审计收费而言，客户就会接受上海的会计师事务所的报价。而从上文可以得知，当上海的会计师事务所收费为100.7元时，在不考虑进项的情况下即达到盈亏平衡点。因此，上海的会计师事务所由此增加了每100元审计费5.3元的比较优势，将大大增加上海的会计师事务所的竞争力。

五、小规模纳税人的影响

据统计，截至2010年12月31日，上海的会计师事务所共274家，其中营业收入小于500万元的共157家，约占全部会计师事务所的57.3%。根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务营业税改征增值税试点的通知》，“《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）”，

这些会计师事务所将被认定为增值税小规模纳税人，适用3%的征收率，那么，对于这些事务所的影响又如何呢？我们同样以原来100元的审计收费来做比较，原来应交的营业税为5元，现在应交的税金如下：

100/1.03×3%=2.91元

比原来少交2.09元，税负也有实际的降低。

综上所述，本次上海的税改，降低了上海市会计师事务所的税收成本，将大大增加上海会计师事务所的竞争能力，有利于行业的发展。

作者单位：天职国际会计师事务所