执行小企业会计准则接轨操作实务
2012年第5期 作者:陈国强 阅读(5502)
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执行小企业会计准则接轨操作的关键是会计科目的转换。
第一种方法，直接转入法。对于科目名称相同或基本相同，且核算内容不变的会计科目，可直接转换或沿用。这些会计科目是：现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、应付利润、其他应付款、长期借款、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配和生产成本。
这34个会计科目中，其中有3个科目名称作了变动：现金改为库存现金，材料改为原材料，长期债权投资改为长期债劵投资；另外，备用金的核算有变化。在不设置备用金科目的情况下，小企业会计制度规定备用金通过其他应收款科目核算，而小企业会计准则规定通过其他货币资金科目的核算。在转换时，要对其他应收款科目的余额进行分析，如有备用金余额，应转入其他货币资金。转换分录是借：“其他货币资金”科目，贷：“其他应收款”科目。
第二种方法，分解转入法。对于分拆的应收股息这个会计科目采用分解转入法。转换分录是借：“应收股利”、“应收利息”科目，贷：“应收股息”科目。
第三种方法，合并转入法。对于应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款这4个会计科目采用合并转入法。转换分录是：借：“应付工资”、“应付福利费”科目，贷：“应付职工薪酬”科目；借：“应交税金”、“其他应交款”科目，贷：“应交税费”科目。
第四种方法，取消衔接法。对于取消的短期投资跌价准备、坏账准备、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用、预提费用和待转资产价值这7个会计科目，采用取消衔接法。
1、将短期投资跌价准备、坏账准备和存货跌价准备这3个科目的余额转入利润分配科目。转换分录是借：“短期投资跌价准备”、“ 坏账准备” 和“存货跌价准备”科目，贷：“利润分配”科目。
2、将委托代销商品科目的余额转入库存商品科目。转换分录是借：“库存商品”科目，贷：“委托代销商品”科目。
3、将待摊费用科目的余额转入预付账款科目。转换分录是借：“预付账款”科目，贷：“待摊费用”科目。
4、对预提费用科目的余额进行分析，属于预提的租金、保险费转入其他应付款科目。转换分录是借：“预提费用”科目，贷：“其他应付款”科目。属于预提的借款利息转入应付利息科目。转换分录是借：“预提费用”科目，贷：“应付利息”科目。
5、将待转资产价值科目的余额转入资本公积科目。转换分录是借：“待转资产价值”科目，贷：“资本公积”科目。
上述科目转换后，再按照转换后的科目余额编制2013年1月1日期初资产负债表。
作者单位：上海君之和会计师事务所有限公司
