试论小企业“汇率变动对现金的影响”

2012年第5期    作者:孙玉莲    阅读(7139)

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《小企业会计准则》下现金流量表格式没有设置“汇率变动对现金的影响”项目，直接以“经营活动产生的现金流量净额（7行）＋投资活动产生的现金流量净额（13行）＋筹资活动产生的现金流量净额（19行）＝现金净增加额（20行）”的等式来反映小企业现金流量表各项目之间的勾稽关系。但是，对于具有外币业务的小企业而言，由于必须按照期末（资产负债表日）即期汇率对外币现金账户人民币余额进行调整，即使本期内不存在外币现金收付，由于外币现金账户存在，外币账户人民币余额的调增或调减，就足以使上述等式不成立，破坏现金流量表的整体平衡关系。

“汇率变动对现金的影响”，是作者建议在现金流量表上单设的一个独立的现金流量项目，但其却是由汇率变动的几方面影响因素构成：

1．期初外币余额的汇率变动对现金的影响。由于外币现金账户在每个余额调整期必须按期末（此处“期”假定均为月份）汇率调整记账本位币（以下统称人民币）余额，假定期内未发生收付业务，只要汇率又变动，其人民币余额仍会增加或减少，影响“现金净增加额”。在现金流量表中：外币现金账户月初余额的汇率变动对现金的影响＝月初外币现金结存数量×（月末汇率－月初汇率）。

2．期内收入外币的汇率变动对现金的影响。期内收入的外币现金，假定收入后至期末没有付出，其收入时按当日汇率计算的现金流入与按期末汇率计算的人民币金额也不一定相等，其差额即为对现金的影响。在现金流量表中：本月收入外币现金的汇率变动对现金影响＝∑本月收入外币现金数量×（月末汇率－收入时当日汇率）。

3．期内付出外币现金的汇率变动对现金的影响。期内付出的外币现金，使用当日汇率计算其现金流出，不太可能与期初结存及期内收入外币的汇率相同。这样，由于外币付出折算现金流量的汇率与期初结存外币及期内收入外币折算现金流量的汇率不一致，将对现金发生影响。具体计算公式应为：本月付出外币现金汇率变动对现金的影响＝∑本月付出外币数量×（付出时当日汇率－月末汇率）。

4．期内外币现金付出无余额时汇率差异对现金的影响。期内付出外币现金导致该外币账户外币数量余额为0，但按照付出日即期汇率折算的付出人民币金额与付出前外币账户人民币余额不一定相等，应予转销并按期初外币余额汇率变动确认汇率变动对现金的影响。前已述及，如出现此种情况，应以结清外币账户外币余额时即期汇率为“期末汇率”计量对现金的影响，即当月结清外币账户汇率变动对现金的影响＝∑结清时付出外币数量×（外币结清时即期汇率－月初汇率）。

作者单位：江苏洪泽县洪泽湖现代渔业发展有限公司