二十年前一次难忘的审计经历

2012年第5期    作者:心水    阅读(5194)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

上世纪八、九十年代，随着我国社会主义市场经济的深入发展，我国注册会计师行业也得以蓬勃发展。会计师事务所在全国各地大量开办，执业注册会计师的数量也成千上万地增加，目前我国本土有证券业资格的会计师事务所（前10名）基本上都是在此年代成立并发展壮大的；1986年7月国务院发布了《注册会计师条例》，1993年10月全国人大常委会八届四次会议通过了《中国注册会计师法》，并于1994年1月1日正式施行；1995年起中国注册会计师协会陆续发布了注册会计师独立审计准则，包括1个独立审计准则和3个相关基本准则，28个具体准则，10个实务公告，5个执业规范指南，从此注册会计师执业有了统一规范和标准；1996年6月召开了中国注册会计师特别代表大会，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合，统一称为中国注册会计师协会，取消注册审计师的称谓；1998年会计师事务所实行脱钩改制，所有的会计师事务所与所挂钩的政府部门（财政厅局、审计厅局、税务局、有关政府工业局）以及大专院校全部脱钩，并改制成由注册会计师出资并承担责任的有限责任公司（或合伙制），从此会计师事务所的体制基本与国际接轨。

回忆这二十多年来注册会计师行业的发展历史，特别是二十多年前我的一次难忘的审计经历，感慨甚多。那时我国的证券市场处于初创时期，上市公司寥寥无几，波澜不惊，会计师事务所的客户主要还是外商投资企业，国企基本上不需审计，民企审计也没成什么气候。国家法律规定三资企业（即中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资经营企业）必须经会计师事务所审计。我清楚地记得，那一次由我带队作为主审，到一家外商投资企业（港资）去进行年报审计。（我那时任一家中小事务所的法人代表，并不脱产，但也需要去招揽业务、承接客户，也要亲自带队去现场审计。）这家外商投资企业座落在一个开发区，公司的办公楼非常气派，公司的财务总监很傲慢，自以为是外商的代表，（外商长年不在上海，一切财务事宜均由他说了算），对中国本土会计师事务所有点瞧不起的样子。我和同事来到这家公司按照现今的注册会计师执业准则，首先是要签订审计业务约定书，并同时了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，以及针对评估的重大错报风险采取的应对措施，评估审计过程中识别的错报。我听取了这位财务总监的介绍后提出你先拿会计报表出来让我们看一下，于是这个财务总监拿出事先准备好的一套会计报表来，根据我多年的会计从业经验，发现该套会计报表勾稽关系存在问题，我就向财务总监提出我的疑问，我婉转地说X总，这份会计报表好像有点问题，没有说这是一份假报表。他有点气急败坏地说“怎么会有问题？”但看到我指着的几个会计科目，心虚地说，“喔，是这样呀，对不起我拿错了报表，这份报表是给银行的，换一份对的报表给你。”于是他拿出了第二套会计报表。可这套报表我看出了还是有问题。于是他有点不好意思地说，“喔，这份报表是给税务局的，对不起。”于是他又拿出了第三套会计报表来。这时我心想，这个财务总监本领倒蛮大的，做了三套报表。不同的报表送不同的单位，不会送错对象吧？想不到这第三套会计报表还是有问题，最后这个财务总监不得不从保险箱里拿出第四套会计报表来，说“这套报表肯定是对的是给香港老板的，那套是给中方单位的。” 那时所谓职业怀疑的理念还没有确立，审计准则也还没有出台，我万万没想到这家企业竟然做四套报表来应付不同单位？这家公司的财务总监为了向银行骗取贷款，专门做一套会计报表应付；为了向税务局报税瞒税，又专门做另一套会计报表应付；为了欺骗中方单位，讨好香港老板，又专门做第三套报表欺骗，实在是太恶劣了，我们审计的风险也实在太大了。而这种人还自以为聪明。假如你没有看出他的假会计报表来，他还真的瞧不起你审计人员来，还把审计费压得很低，他又可向老板邀功请赏，对这样的人我们可不能纵容，而且审计收费必须提高，因为我们的审计成本增加了，更主要的是我们的审计风险太高，银行等债权人，税务机关、以及中方投资者如果阅读使用了我们的审计报告，相信了这家公司的管理者、经营者，是合法经营，是公允反映经营成果和财务状况的，岂不上当受骗？当我们结束了这家公司的审计时，这个财务总监也一改最初傲慢的神态，毕恭毕敬地送我们出来。我想，这真是一次难忘的审计经历。即使已过去了二十年，但它仍深深地印在我的脑海中。

从这件事中，我吸取了深刻的教训。教训一，作为风险导向审计，必须有职业怀疑的理念。对企业应当承担的会计责任必须牢记，警惕企业故意作假，提供虚伪资料的可能性，在未经注册会计师审计之前的会计报表是不可信的，值得怀疑的，只有经过注册会计师实施必要的审计程序，获取可靠适当充分的审计证据，排除你的怀疑，证实会计报表有关财务状况经营成果和现金流量，才能有限度地相信会计报表，在所有重大方面是公允的。一个企业竟然做四套报表来应付各单位，实在太可怕了！其他单位还有没有这种现象？诚信这二个字太沉重了。

教训二，对企业的会计报表审计，一定要以审计准则为指导，以风险导向审计为基础，切不可盲目相信，要在了解审计风险的基础上认真编制好审计计划，确定好审计重点，切实履行好必要的审计程序，合理实现审计质量提高的目标。

教训三，注册会计师在执行鉴证业务时，一定要恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，对其所提供的服务要承担勤勉尽责的义务，运用其专业知识、技能和经验，收集和客观评价证据，遵守职业道德规范。

作者单位：立信会计师事务所（特殊普通合伙）