浅议高新技术企业确认及研发费用核算
2013年第3期 作者:孙信义 阅读(5497)
【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】
一、高新技术企业认定条件
1.在中国境内注册的企业近三年内通过自主研发、受让受赠并购等方式或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品核心技术拥有自主知识产权。
2.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。
3.具有大专以上学历科技人员占企业职工人数30%以上，其中研发人员占企业职工人数10%以上。
4.企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识持续进行研发活动近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
（1）最近一年销售收入小于5,000万元的企业比例不低于6%；
（2）最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
（3）最近一年销售收入在20,000万元以上企业，比例不低于3%；
其中企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%，企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益）的60%以上。
6.企业在中国内地发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例必须在60%以上。
7.企业研发项目组织管理水平科技成果转化能力，自主知识产权数量，销售与总资产成长性指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。
8.应由主管企业高新技术企业认定管理机构的批准认定，颁发高新技术企业认定证书。
9.关注研发费用项目产品名称的专利权证。企业对研发费用归集及项目间的分配方法，尤为关注其产品项目分项费用如人工费用、设计费用、无形资产摊销、折旧费用、其他费用等的摊负。
二、研发费用的归集及会计处理
新会计准则对研发费用会计处理的规定，研究阶段的支出，应当于发生时费用化——计入当期损益；开发阶段的支出，研发项目达到预定用途形成无形资产的，应当资本化——确认无形资产。
（一）明确研发费用范围
国税发（2008）116号《企业研究开发费用税务扣除管理办法》列举企业可以享受加计扣除的八类费用；
1.新产品设计费，新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；
2.从事研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用；
3.在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、薪金、津贴、补贴；
4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；
5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
7.勘察开发技术的现场试验费；
8.研发成果的认证、评审验收费用。
（二）可享受的税收优惠政策
1.符合条件的高新企业、减按15%的税率征收企业所得税；
2.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研究开发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前扣除，其摊销期限不得低于10年。
3.浦东张江高科园区按国家财税2013（13号）文《有关研发费用加计扣除试点》，明确增加了将高新技术企业为科技人员交纳“五险一金”列入研发费用加计扣除范围，允许按实际发生额的150%的比例予以税前扣除。
（三）享受税收优惠政策需注意的环节
1.项目确认取得企业研究开发项目确认书；
2.项目登记税务机关出具《企业研究开发项目登记信息告知书》；
3.加计扣除企业在所得税年度纳税申报前，企业对已经登记的研发项目而发生的研发费用履行申报审核手续后享受税法规定的研发费用加计扣除政策，对于加计扣除后形成亏损的，可以免交企业所得税，并通过下一个或几个会计年度利润进行弥补（最长时间不超过5年），降低了企业长期的税收负担。
（四）研发费用的归集和会计处理
1.研发项目各项费用的归集范围
（1）人员工资
从事研究开发活动人员全年工资薪酬、包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或受雇有关的其他支出。
（2）直接投入
企业为实施研发项目而购买的原材料与相关支出、如水、燃料使用费、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及试制检测费等，用于研发活动的仪器设备的简单维护费以及固定资产发生的租赁费等。
（3）折旧费用与长期待摊费用
包括为开发项目而直接发生固定资产（如房屋建筑物、设备等）折旧费用，和包括研发设施改造改装、装修过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序技术规范，操作特性方面设计与发生费用。
（5）设备调试费
包括装备调试过程中发生的费用（如研制生产设备等调试费、改变生产经营控制程序及标准发生费用）。
（6）无形资产摊销
因研发项目需购入专有技术（包括专利、许可证、专有技术等）发生的费用摊销。
（7）委托外部研发费用
企业委托境内其他企业研究机构、院校等发生的研发费用，认定过程中，按照委托外部研发费用发生额的80%计入研发费用总额。
（8）其他费用
为项目研发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费，高新科研保险费等，此项费用一般不得超过研发总费用的10%。
2.研发费用核算
（1）核算要求
企业开展研发活动发生的研发支出应与企业常规产品生产的生产成本费用分别进行核算。
研发项目的核算按照会计准则要求，项目在研究阶段的费用应在企业管理费用科目设研发费专户，并按项目名称或登记编号进行二、三级明细核算。
对项目研发支出的项目成本核算，可设研发支出科目并按项目研发形式，项目名称，成本项目施行二、三级明细核算。
（2）科目数量及核算内容归集
①管理费用下设研发费二级子目，后下设三级细目（自主开发、委托开发、合作开发、集中开发）。
②研发支出下设项目名称二级子目、后下设三级细目。如：人员工资、工资薪金、直接投入、折旧及长期待摊费用、设计费用、设备调试费、无形资产摊销、委托外部研发费和其他费用、八项细目。
（3）项目研发支出成标本核算方法
①对研发支出的项目八项成本费用能按项目名称或编号直接确认的可按运用直接法核算。
②对需要经受益分配的研发成本费用项目，可按项目的实际生产流程和管理方式确定分配计算的方法，其方法一经确认，在项目研发生产全过程中，不得随意变更核算方法。
几种收益分配可供参考的计算方法（直接材料可按消耗定额，间接费用可按人员生产工时（工作量）或工资比例系数。
正确核算和归集研发费用是企业享受加计扣除税收政策的重要条件。为此作为高新企业必须做好研发项目的会计核算的基础工作，做好各研发项目的研发支出的台帐工作。
三、企业申报高新技术企业需申报的资料
（一）申报材料
1.高新技术企业认定申请书；
2.企业营业执照副本、税务登记证复印件）；
3.经具有资质认可的会计师事务所出具鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限），近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。
4.经具有资质的会计师事务所出具鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表）。实际年限不足三年的按实际经营年限算。
5.技术创新活动证明材料包括知识产权证书、独占许可协议、生产批文、新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告、市级科技部门批准研发项目立项证明，以及其他相关证明的材料。
6.专家对申报企业进行审查，提出的书面认定意见。
（二）高新技术企业资格认定
高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年，企业应在期满前三个月内提出复审申请，通过复审的高新技术企业资格有效期为三年，期满后企业可再次提出认定申请。
（三）高新技术企业认定（复审）考核指标
1.总生产增长率指标
上述所涉计算增长率的数据是以会计师事务所出具的无保留意见审计报告确认的财务报表数据。
作者单位：上海沪港金茂会计师事务所
