在学习、实践和研究中履行撰稿人的职守、责任和义务

2013年第3期    作者:田甲重    阅读(5030)

【来源:《上海注册会计师》 查看本期目录】

“虽有智慧，不如乘势；虽有镃基，不如待时。”自2006年初接受上海市注册会计师协会的聘请，担任《上海注册会计师》特约撰稿人七年半以来，笔者向编辑部投稿40篇，再加上推荐稿件6篇，使以东华会计师事务所职工名义在杂志发表的文章平均每期一篇以上。回顾撰稿人经历，是遵循乘势的精神在学习中思考、遵守乘时的理念在实践中总结、遵行乘情的意识在研究中提高的过程中，来履新、履行和履约撰稿人的职守、责任和义务的。

遵循乘势的精神，在学习中思考。

在国家经济体制改革不断深入的情势下，如何坚持遵循乘势的创作原则和精神，在学习中思考社会热点、探索矛盾焦点、形成舆论导向，引起同行、同仁和同志的讨论、争辩和共鸣，为注册会计师行业的发展增添正能量，是笔者锥股自厉履新撰搞人职守的起始点。注册会计师行业管理十分科学、规范和系统，如何从它的现实出发，结合工作岗位、业务特点和执业环境，来选择、构思和确定创作方向，是笔者脚踏实地迈开撰稿人的第一步。为了规划好创作之路，笔者调阅了2005年出版和发行的六期《上海注册会计师》。当年编辑部共组发署名文章70篇，其中：CPA论坛18篇、实务纵横19篇、CPA讲座5篇、《会计法》二十周年7篇、“四代会”专栏6篇、内部治理2篇、CPA先进事迹10篇、行业建设与发展1篇、随笔2篇。在署名文章中，行业建设与发展只有一篇，仅占署名文章的1.43%，且内容还是介绍某事务所创建十年的回顾。为提升行业建设与发展专题的宣传比重，笔者决定把撰写稿件重心放在这个永远的主题上。多年以来笔者在杂志上发表这方面的文章28篇，占撰写稿件的70%，不仅抓住了业余创作的主题、主线和主打，同时从数量上也兑现了撰稿人奉命唯谨的受聘职守。

笔者撰写行业建设与发展的稿件，是把学习中央和上海两级注协制发的执业指南、道德守则和管理规定的心得体会、实践感想或落实建议作为核心内容。当撰写议题确定后，就从不同角度深入学习、积极分析和充分论证，以达到和实现执经问难的客观效果。如2007年5月26日中注协颁发《会计师事务所内部治理指南》时，笔者从同年8月开始，就以“学习内部治理指南的感想”为专题，陆续在杂志上发表了《对合伙文化的解释和理解》等六篇学习感想。治理指南把合伙文化归纳为“诚信、民主、尊重、平等、合作、包容、协商”等七项要点的14字中。笔者通过学习和吸纳，把诚信解读为包涵开诚布公、诚意待人、坦白无私的职业品德，谨言慎行、从善如流、平易近人的职业作风，不愧屋漏、洁己奉公、饮马投钱的职业纪律等三个层次；把民主解读为包涵追求股东会议事重要性的民主，遵守国家法律严肃性的民主，执行审计程序规范化的民主，贯彻依法独立公正性的民主，确立注册会计师负责制的民主等五个环节；把尊重解读为包涵尊重社会、尊重客户、尊重客观、尊重同行、尊重自我等五个方面；把平等解读为包涵法律和制度上的平等，意志和精神上的平等，权利和义务上的平等等三个要素；把合作解读为包涵树立共同奋斗的事业目标，建立分工合作的岗位机制，营造互为生存的共处环境，培养急人所急的工作理念，坚定集思广益的议事原则，提倡事在人为的生存哲学等六个内容；把包容解读为包涵人与人之间必须相互尊重，事与事之间必须相互关联，物与物之间必须相互依存等三个哲理；把协商解读为包涵在议事中坚持襟怀坦白的原则，在处事中坚持光明磊落的态度，在涉事中坚持相忍为国的立场，在共事中坚持团结尊重的精神，在行事中坚持协调同步的风度等五个含义。

2007年10月11日中注协发布《中国注册会计师胜任指南》后，笔者经过一年的学习、认识和消化，则以“学习落实胜任能力指南感慨”为副题，在2009年的一年中向杂志撰写了《智力技能层次的理解与领悟》等六篇学习感慨。在学习感慨中对胜任指南涉及有关“知悉、理解、应用、分析、综合、评价”等六个层次内涵有了一个新的认识飞跃。笔者所认识的知悉，就是能精通企业会计准则体系，能精通社会咨询服务程序，能精通财务成本管理内容，能精通经济运作机制规律，能精通税收征缴管理纲目；所认识的理解，就是将咨询服务的理论、知识和技能的进一步整合，将行业审计的准则、程序和方法的进一步融通，将地域经济的政策、法律和规定的进一步消化；所认识的应用，就是对客户忠诚服务并充分发挥鉴定作用和职能，对公众社会负责并充分维护职业纪律和道德，对机构多作贡献并充分树立诚信品位和形象；所认识的分析，就是在咨询中要分析和研究客户执行、贯彻和落实各种经济法规过程中生成主要问题的事点，在管理中要分析和研究行业制定、颁发和下达各项指导政策过程中存在超越现实的节点，在控制中要分析和研究自身执行、操作和实践各个运作环节过程中可能形成矛盾的盲点；所认识的综合，就是把综合数据资源信息进行识别和确认，把综合调查资源层次进行筛选和取舍，把综合推理资源分类进行判断和研讨，把综合环境资源条件进行比较和对比，把综合管理资源利弊进行分解和汇总；所认识的评价，就是要掌握胜任能力技能具有较强的综合服务手段，要掌握评估风险技能具有较强的审计功能导向，要掌握环境测试技能具有较强的宏观管理意识，要掌握质量控制技能具有较强的公众权益责任，要掌握审定报告技能具有较强的依法行政宗旨。

2009年10月14日中注协印发了《中国注册会计师职业道德守则》，笔者在经过18个月的学习、领悟和思考，再以“漫谈注册会计师职业道德”的形式，从2011年第三期开始到2012年第六期在杂志上论述了《依法从业是执行业务之本》等十篇学习漫谈。职业道德守则的核心是诚信，诚信的基本特征来自于对内心的自律、自强和自尊。笔者感受的诚信具体反映在以下十个方面，即一是遵守，属执行法规范畴，忠于职守、坐不窥堂、不求闻达是坚守依法从业的职业底线；二是开诚，属职业品德范畴，开诚布公、诚意待人、坦白无私是职业品德成熟的重要标志；三是执行，属落实准则范畴，尽心竭力、经纬分明、有条不紊是落实准则要求的必备条件；四是保持，属从业行为范畴，推诚相见、平易近人、真情实意是从业行为最低的共处基点；五是提高，属执业效果范畴，励精图治、锲而不舍、义无反顾是执业效果最终的客观印证；六是容受，属职业作风范畴，谨言慎行、从善如流、行远自迩是职业作风升华的集中体现；七是不欺，属职业纪律范畴，不愧屋漏、洁己奉公、饮马投钱是严守职业纪律的基本理念；八是维护，属公众利益范畴，克尽厥职、举一反三、成行于思是实现公众利益的努力方向；九是能效，属职业能力范畴，穿壁引光、不务空名、运斤成风是职业能力水平的测试标准；十是尊敬，属同行互补范畴，守望相助、光明磊落、休戚与共是同行互补帮促的唯一主题。

遵守乘时的理念，在实践中总结。

在事务所的管理和运作现状中，如何坚持遵守乘时的撰写原则和理念，在实践中总结遇到的矛与盾、见到的人与事、看到的情与景，把它们用文字形式记载下来，为同业单位提升管理认识增加实践经验，是笔者因知勉行履行撰稿人责任的出发点。事务所在其经营、管理和运行实践中需要总结的事很多，能不能把一些与业务发展有关系但杂志却涉及不足，与经营管理有联系但杂志却报导不够，与职工权益有关联但杂志却篇幅不多，且具特殊作用、重要影响和典型意义的实务作法、行为动态或人文故事提炼和归纳出来，则更能体现创建撰稿人队伍的必要性。为此，从2007年10月开始，笔者把接受事务所法定代表人受权，担任委托代理人有关精神索赔、虚假验资、维护权利、股权纠纷、出资转让、追收借款、股东权益、维权纠错等民事诉讼中的七个案件实践，采用事件分析、解剖归类和删繁就简的写作方式，并以“茶叙民事诉讼维权”的述评文体，向杂志投送了《民事诉讼的核心原则是实事求是》等9个民事案例、实战应用和得失反省，占撰写稿件的22.5%。从事后反馈出的良好效果，不仅给笔者心理上一个安慰，唤起了写实、写真和写时的激情，同时从客观上也尽到了撰稿人补偏救弊的受聘责任。

笔者撰写民事诉讼维权案例中，有三个是因验证资本引起的司法纠纷。这些案例对增强事务所执业质量具有现实指导意义。其一是1993年7月17日事务所为某经营部提供验资服务，因没有严格执行操作程序，在完成资本验证后将注册资金返还给了投资单位而不是划付给经营部。由于该经营部与某公司债务纠纷，某公司于2003年3月诉求法院在80万元“假验资”范围内由事务所负连带责任。当案件审理到了关键时刻，笔者经过坚韧不拔的奋争，发现该经营部进行企业法人注册登记时，在国家核定的名称中增添了“综合”两字，才侥幸地从该司法纠纷中解脱出来，为事务所挽回了近百万元经济损失。其二是1996年4月24日事务所依据某信用社制作的170万元现金《进账单》票据，为某企业出具了增加注册资本的验资报告。后因某企业与某研究所债务纠纷，研究所于2004年4月9日以现金《进账单》系假票据为由，把事务所列为第三被告告上法庭，诉求在170万元假验资范围内承担连带责任，由于某信用社在法庭上否认该“业务”的存在，并辩称原告所说的《进账单》“情节”，可能是中介机构为了给该企业提供验资业务伪造所致。由于事务所保全了《进账单》这张关键证据，最后得到原告的理解，主动撤回了对事务所的起诉。其三是2011年6月29日某个体劳动者手持“东华审计师事务所”1996年12月4日为某单位出具五千万余元的评估和验资报告属假评估和假验资为由向法院递交诉状，向事务所索赔75 700元。由于首任代理人将涉案“当事人”以证人身份带到法庭，承诺以个人名义补偿原告2万元，求其撤诉“私了”的目的没有实现，为挽回上述“秃局”，事务所只有采用更换代理人和改变应诉策略的措施，以原告用案外“第三人”所谓“东华审计师事务所”名义出具的“报告”为证据提出诉求，不仅与“东华审计事务所”毫无关系，也与“东华会计师事务所”没有任何关联为理由进行应诉，迫使原告不得不撤回起诉而结案。“前事不忘，后事之师”，上述事件从不同侧面给事务所以“血”的教训，值得永远记忆、引以为戒和警钟长鸣。

事务所1999年脱钩改制14年以来，遇到的民事诉讼案件多达十余次，其频率应该是比较高的。从笔者担任委托代理人这8个案件分析，如果不把主动起诉追收借款的案例算在内，其余7个应诉案例如按内容和时间结点划分，属于验资和鉴证业务纠纷的有3个，全是90年代及以前形成的；属股权和合同管理纠纷的有4个，则全是脱钩改制后发生的。这种3比4的比例，正好折射出事务所在司法维权中的两个重点。随着行业管理、操作规范和服务监控的不断健全、完善和强化，执业质量是事务所生命线己被所有执业者接受，在资本验证业务中再现法律纠纷的概率已全面下降。但随着职工法制意识的增强，特别是股东与事务所的矛盾呈增加上升趋势，如果他们的利益得不到重视、满足和保护，往往会通过司法诉讼来维护其权益。随着财政部《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》贯彻、落实和执行，经过1999年第一次改制发展成的大中型事务所，又将经受第二次改革热潮的冲击，其中职工权益特别是股东权益将会是改制中碰到的核心问题之一。笔者把相关实践案例用文字形式记载下来并介绍给同行，只是奢望用前车之鉴为化解事务所与职工之间的权益矛盾增添溶解剂，为促进事务所体制改革稳步和健康发展提供励精图治的动力。

遵行乘情的意识，在研究中提高。

在与时俱进的客观现实条件上，如何坚持遵奉乘情的写作原则和意识，在研究中提高职业理论，夯实职业定位，强化职业信誉，是笔者敬业乐群履约撰稿人义务的关注点。结合注册会计师行业演绎和发展的过程，选定一个适当的主攻课题并力求取得研究成果，就成为提高职业修养、职业道德和职业素质的另一个目标。2002年11月党的十六大报告提出了经济建设、政治建设和文化建设及其体制改革的问题，会计师事务所文化建设作为一个组成细胞，它的构成包括哪些因素，它的内容包括哪些层次，它的精神包括哪些方面，是启发笔者潜心研究、认真思索和努力梳理的一个核心问题。2006年3月，笔者受聘后首篇劣作就是《对“诚信”的理解》，从此起步了对事务所企业文化建设的研究、探讨和摸索。几年以来，笔者在杂志上发表与该课题有关的文章30篇，占撰写搞件的75%，特别是在学习了《中国注册会计师职业道德守则》后所写的九篇学习心得、实践体会和精神感悟的基础上，最后形成《在职业道德的锤炼中形成自身的企业文化》的成果，不仅为事务所企业文化建设的探索、讨论和研究画上了一个阶段性句号，同时从深度上也实现了撰稿人探赜索隐的受聘义务。

笔者研究事务所企业文化建设的大纲成型于2010年初，即深入学习科学发展观活动的后期。在以后的三年中，通过领会、贯彻和实践注册会计师职业道德守则，特别是党的十八大报告中关于“要坚持以经济建设为中心，以科学发展为主题，全面推进经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、生态文明建设，实现以人为本全面协调可持续的科学发展。”重要理论，经过循序渐进、集思广益和深思熟虑，最终完成了对这个课题的研究、组织和写作过程。《上海注册会计师》刊登笔者《在职业道德的锤炼中形成自身的企业文化》的阶段性研究结果，仅仅是作者个人的看法、观点和认识，虽然它在研究的广度、研磨的深度和研讨的成熟度等方面，还有很大的向上向下、向左向右和向里向外的商榷空间，但总体上反映了笔者在创建事务所企业文化方面的基本观点。这些观点集中表现在发扬、坚持、推行、信守和倡导等五个方面。所谓发扬，即“遵纪守法、正气凛然、坚忍不拔、锲而不舍、自强不息”的创业理念，它是会计师事务所企业文化的精神支柱；所谓坚持，即“忠于职守、克尽厥职、谨言慎行、鞠躬尽瘁、只争朝夕”的服务宗旨，它是会计师事务所企业文化的行为准绳；所谓推行，即“统一规范、严谨负责、刚柔相济、心情舒畅、权益共享”的管理风格，它是会计师事务所企业文化的治理规范；所谓信守，即“严于律己、相互尊重，公正平等，合作互补，和谐发展”的运行机制，它是会计师事务所企业文化的发展要件；所谓倡导，即“爱人依德、友善敬业、守望相助、开诚布公、助人为乐”的同事关系，它是会计师事务所企业文化的前进动力。

要做好注册会计师事务所企业文化的课题研究，总结其成功秘诀是对国家政情发展背景、行业指导规划需要和员工背负社会责任的学习、认识和理解，并通过实践对昨天已走的“路”进行回顾，对今天要过的“桥”进行体验，对明天将上的“道”进行探试。在研究历程中要用前进、发展和超越的目光解析每对矛盾，并行成具有科学发展观的理想成果。如诚信是事务所企业文化的公认核心，面对其各种解释和分析，虽然都能接受但却又感到不足，在这种情况下，笔者就从诚信一词的历史形成和发展来研究它，并赋予其新的内容；又如中注协在行业做强做大的第三大战略中，对事务所内部治理提出了“人合、事合、心合、志合”的理念，虽然不能随意改变其中任何一个字，但笔者却从中国千年文明史中，为其寻找新的精神；再如理论界常常讨论的职业行为问题，笔者以观察的视野，整合的方法，发展的眼光，用提高和健全文化要素的观点，把注册会计师集“德”和“才”为一体的职业行为，归纳为职业声誉，即名声和名誉的统一；职业形象，即语言和形体的归一；职业操守，即守规和范从的合一，最终希望事务所企业文化的层次、含义和内容，能更加实在、多彩和丰满。

“见此茫茫，不觉百端交集，苟未免有情，亦复谁能遣此。”七年多以来，笔者用十二万余字的篇幅，坚持在学习、实践和研究中，来履职撰稿人的职守、责任和义务这条耕耘底线，在为锲而不舍的努力打上及格分同时，特别向编辑部对作者的支持、关怀和鼓励，表示深切的尊重、敬意和感谢……

作者单位：上海东华会计师事务所